改进和完善我国金融业“营改增”的相关对策建议,认为下一步金融业“营改增”应当突出解决尽量适用中性原则、简化征税思路及确实降低税负等三个问题。 □熊 鹭 我国金融业“营改增”的发展现状 所谓金融业“营改增”是指以前金融业缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。增值税只对产品或服务的增值部分纳税,这一做法可以减少重复征税,有利于企业降低税负。自2016年5月1日,我国在全国范围内开始全面实施金融业“营改增”。从我国金融业“营改税”的发展进程来看,主要经历了以下几个发展阶段。 2012年1月1日起,上海开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点,融资租赁业被纳入“营改增”的试点范围。 2012年8月1日起,“营改增”试点范围由上海分批扩大至北京、天津、江苏、安徽、浙江、福建、湖北、广东、宁香港最快开奖现场直播开奖记录,六合彩现场开奖结果,2018年香港开奖现场,六和合彩开奖结果,今晚六合总彩开奖结果波、厦门和深圳,覆盖了融资租赁业的绝大部分企业。确定的扩大试点地区与上海市适用同样的试点方案、试点行业和政策安排。 2013年8月1日,融资租赁增值税改革扩展至全国。 2016年5月1日,金融业“营改增”在全国全面实施。 2016年至2017年,相关部门陆续发布了12份与金融业“营改增”相关的文件(见表)。 全面实施“营改增”对我国金融业的影响 1. 对金融业征税思路的影响 从横向比较看,我国金融业原有的营业税和现行的增值税是两种不同的征税思路。其中,金融业营业税主要以正面清单为主,金融服务只需缴纳营业税。在“营改增”后,金融业增值税主要采用负面清单形式,除了政策列举免交的增值税外,其他金融服务还需要交纳增值税。 从纵向比较看,金融业是一个比较特殊的行业,国际上开征增值税的国家对金融业征收增值税通常与其他行业不尽相同。在征税范围上,大部分征收增值税的国家对直接收费的金融服务按增值税的标准税率征收,对以金融中介服务和间接收费为主的核心金融服务一般给予免税待遇。在国际上,这种金融业增值税征收方法最常用,使得包括贷款和资管产品在内的绝大多数金融服务被纳入增值税的免税范围,只对较少数直接收费的金融服务(如保管箱项目等)采用正面清单的方式进行列举,极大地方便了金融业的税收征管和缴纳。 综上,我国现行金融业增值税的征税思香港最快开奖现场直播开奖记录,六合彩现场开奖结果,2018年香港开奖现场,六和合彩开奖结果,今晚六合总彩开奖结果路不仅与原来金融业营业税的征税思路不同,与国际惯例也不尽相同,使得本来就复杂的金融业征税问题变得更为复杂了。 2.对金融业征税方法的影响 在“营改增”试点初期,财政部和国家税务总局在《关于印发的通知》(财税[2011]110号)中规定交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产,原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业,原则上适用增值税简易计税方法。 在“营改增”范围扩至金融业全行业后,《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)文中将金融服务划分为贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让四大类。将金融业的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,一般纳税人适用6%税率,小规模纳税人适用简易计税方式的3%征收率。由于原营业税规定金融保险业适用5%,如果能按照试点方案对金融保险业原则上适用增值税简易计税方法,那么税负确实会下降。但是,全面推开金融业“营改增”的试点方案改变了原试点方案的征税方法,而是改为采用一般计税法。金融业6%的增值税税率如果换算为价内税是5.66%香港最快开奖现场直播开奖记录,六合彩现场开奖结果,2018年香港开奖现场,六和合彩开奖结果,今晚六合总彩开奖结果,增加了0.66 %。因此,“营改增”后金融业税负可能是增加的。 3.对金融业税收管理成本的影响 “营改增”后,大部分金融企业采用所谓的一般计税法,使得其税收管理成本提高较大。一是,从会计核算的角度看,营业税是价内税,增值税是价外税。同样一个产品,对应税业务的核算需要价税分离,这涉及要改造原有会计核算系统,改造成本将明显提升。二是,增值税的发票必须通过增值税发票防伪税控系统开具,需要专人管理发票,涉税风险也较高。三是在成本费用方面,营业税可以作为费用处理扣减收入,增值税销项税额要计入资产负债表。新成立企业可抵扣的项目较多(如新购置的房屋和机器)。对金融企业来讲,工资成本较大,但又不能抵扣。抵扣项目的减少,意味着金融业税负将有所增加。 4.对金融业税基扩大或收缩的影响 “营改增”后,金融业税基与原营业税税制相比有所拓宽,这意味着金融业应税业务范围有所扩大,税负也将相应增加。以金融商品为例,在营业税下,金融商品转让业务,可以划分为股票、债券、外汇和其他四大类。在增值税下,金融商品转让是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其中,其他金融商品转让包括基金、信托和理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。也就是说,与营业税相比,增值税制下的金融商品转让范围已扩大到基金、信托、理财产品等各类资产管理业务。 金融业“营改增”存在的一些主要问题 1.一些税制改革措施对金融业稳定构成不确定影响 财政部和国家税务总局在《关于印发的通知》(财税[2011]110号)中规定,金融保险业和生活性服务业,原则上适用增值税简易计税方法,按3%征增值税,由于金融服务的业务种类复杂多样,金融业发展不稳定,这个征税方案较为适合于我国金融业税制改革,可以确保金融业的税负水平保持不变或有所下降。但是,在全面推开金融业营改增后,对大部分金融企业采用的征税方法是 “一般计税法”,而不是原来市场预期中的“简易计税法”,这给香港最快开奖现场直播开奖记录,六合彩现场开奖结果,2018年香港开奖现场,六和合彩开奖结果,今晚六合总彩开奖结果金融业稳定发展带来了不确定性影响,甚至还引起了金融市场的小幅波动。 以债券市场为例,2016年4月20日,国债收益率曲线上行了2个基点至7个基点,政策性银行债利率曲线整体上行5个基点至10个基点,国开债利率曲线整体也上行了6个基点至9个基点。有业内研究认为,金融务成本增加的担忧。这表明,金融产品和金融市场相当复杂,涉及金融业营改增的一些政策措施出台很可能对金融业稳定发展带来一定的影响。 2.我国金融业的税收征管成本有所加大 总体来看,金融业实施“营改增”的税收征管成本较高,从金融机构增值税发票开具的案例中可见一斑。 某大型金融机构全国每年保费发票开具量约3000万张,其下辖北京市分公司一年向机构客户开具香港最快开奖现场直播开奖记录,六合彩现场开奖结果,2018年香港开奖现场,六和合彩开奖结果,今晚六合总彩开奖结果的保费发票数量就接近100万张。按照要求,将发票纳入税控系统开具和管理,仅按一台税控机成本3000元预估,整个市场税控机配置成本高达数亿元。增值税专用发票的管理是视同现金管理的,也将大大增加人工成本。仅北京一家金融分支机构,在“营改增”后就增加了70多人对增值税专用发票进行抵扣认证和管理。 从我国电子发票推广情况看,实施电子发票改革并纳入税控系统,也引发了一些值得关注的问题。例如,某金融企业地区分公司,根据当地主管税务机关要求,进行电子发票改革。电子发票改革后,分公司内部发票打印系统未能与税务电子发票系统实现对接,为防范发票违规风险,分公司